L'objet de l'impôt sur le revenu est le revenu des personnes physiques. L'impôt sur le revenu est en principe prélevé sur certains revenus par voie de retenue à la source (par ex. impôt sur les salaires et impôt sur les revenus du capital).

Sont soumis à l'impôt sur le revenu les revenus

1. provenant de l'agriculture et de la sylviculture,
2. d'une entreprise commerciale,
3. du travail indépendant,
4. du travail salarié,
5. du patrimoine financier,
6. de la location et de l'affermage ainsi que
7. les autres revenus mentionnés à l'article 22 de l'EStG (par exemple, les revenus provenant d'une pension de l'assurance pension légale ou d'une assurance pension privée par capitalisation ou les revenus provenant d'opérations de vente privées).

Dans le cas de l'agriculture et de la sylviculture, des entreprises commerciales et du travail indépendant, les revenus sont constitués par le bénéfice. Le bénéfice doit être calculé par comparaison des actifs de l'entreprise ou comme excédent des recettes d'exploitation sur les dépenses d'exploitation ou, pour les petites exploitations agricoles, selon des taux moyens. Pour les autres types de revenus, il faut, pour déterminer les revenus, déduire des recettes de chaque type de revenu toutes les dépenses destinées à acquérir, garantir et maintenir les revenus (frais professionnels). Les dépenses liées au train de vie (par ex. dépenses pour l'alimentation, l'habillement ou le logement) ne peuvent pas être déduites en tant que dépenses d'exploitation ou frais professionnels.

Pour déterminer la somme des revenus, les revenus positifs et négatifs peuvent en principe être compensés de manière illimitée au sein d'une catégorie de revenus et, en outre, entre les différentes catégories de revenus.

Les montants suivants sont déduits de cette somme des revenus si les conditions légales sont remplies :

• Montant d'allègement pour personnes âgées selon l'article 24a EStG pour les contribuables de plus de 64 ans
• Montant d'allègement pour les familles monoparentales selon l'article 24b EStG
• Abattement pour les agriculteurs et les sylviculteurs selon l'article 13 alinéa 3 EStG

Après déduction de ces montants, il reste ce que l'on appelle le montant total des revenus.

Pour déterminer le revenu, les montants suivants doivent être pris en compte à titre de réduction sous certaines conditions :

• Déduction des pertes selon l'article 10d EStG (report de pertes, report en arrière des pertes)
• Dépenses spéciales selon les articles 10, 10a, 10b, 10c EStG (par ex. charges de prévoyance, impôt religieux, frais de garde d'enfants, dépenses pour sa propre formation professionnelle, frais de scolarité, pension alimentaire versée à l'époux/partenaire divorcé ou séparé durablement, dons)
• Charges exceptionnelles selon les articles 33, 33a, 33b EStG (par ex. frais de maladie, dépenses d'entretien et de formation professionnelle, montants forfaitaires pour les personnes handicapées, les survivants et les personnes soignantes)

Les montants maximaux déductibles en tant que dépenses spéciales pour les dépenses de prévoyance vieillesse (par ex. cotisations à l'assurance pension légale, cotisations à un régime de pension propre) s'élèvent à

• en 2019, au maximum EUR 21.388,
• en 2020, au maximum EUR 22.541,
• en 2021, au maximum EUR 23.724,
• en 2022, EUR 24.100 au maximum
• 2023 au maximum EUR 26.528 et
• 2024 au maximum EUR 27.566.

Pour les conjoints/partenaires de vie soumis à une imposition commune, le montant maximum est doublé. Pour les salariés, ce montant doit être diminué de la part patronale non imposable de l'assurance pension légale.

Les cotisations à l'assurance maladie et dépendance de base privée et légale et les cotisations aux autres assurances de prévoyance (par ex. assurance responsabilité civile, assurance chômage, parts de cotisation pour les "prestations de confort" dans l'assurance maladie) sont prises en compte comme dépenses spéciales jusqu'aux plafonds annuels suivants :

• pour les entrepreneurs ou les indépendants : jusqu'à EUR 2.800
• pour les salariés et les fonctionnaires : jusqu'à EUR 1.900

Les cotisations de base à l'assurance maladie et à l'assurance dépendance sont entièrement déductibles, même si les montants maximaux sont dépassés. Dans ce cas, la déduction des autres assurances de prévoyance n'est toutefois pas applicable.

Si vous ne justifiez pas de dépenses spéciales plus élevées, un montant forfaitaire de EUR 36,00 pour les personnes seules et de EUR 72,00 pour les personnes mariées ou les partenaires est déduit pour ces dépenses (montant forfaitaire pour dépenses spéciales).

La dernière étape pour déterminer le revenu imposable consiste à déduire du revenu, le cas échéant, les abattements pour enfants prévus par les articles 31 et 32 de l'EStG. En 2022, l'abattement pour enfants s'élève à EUR 5.620 et l'abattement pour frais de garde et d'éducation ou de formation à EUR 2.928 . Dans le cadre de la compensation des prestations familiales, on vérifie si les allocations familiales, y compris le bonus pour enfants, ou les abattements pour enfants ont un effet plus favorable pour vous lors de l'établissement de l'impôt sur le revenu. Si la déduction des abattements pour enfants est plus avantageuse fiscalement, ceux-ci sont déduits du revenu et les allocations familiales déjà perçues, y compris le bonus pour enfants, sont compensées.

Dans le cas d'un couple de parents assujettis à l'impôt sur le revenu de manière illimitée et qui ne vivent pas ensemble, c'est la personne qui a la garde de l'enfant qui reçoit en priorité les allocations familiales. Le parent qui reçoit les allocations familiales reçoit également le bonus pour enfant. Chaque parent reçoit en principe la moitié de l'abattement pour enfants et, le cas échéant, de l'abattement pour frais de garde et d'éducation ou de formation. La moitié des allocations familiales et la moitié du bonus pour enfants sont alors déduites. Un transfert des abattements pour enfants à l'un des parents est possible sous certaines conditions.

Le revenu imposable ainsi déterminé constitue la base de calcul de l'impôt conventionnel sur le revenu. L'impôt sur le revenu conventionnel, diminué des impôts nationaux et, le cas échéant, étrangers à imputer ainsi que d'éventuelles autres réductions d'impôt (par exemple pour les dépenses liées à des emplois/services proches du domicile), augmenté de certains montants, constitue l'impôt sur le revenu à fixer.

Les acomptes d'impôt sur le revenu versés pour l'année en question, l'impôt sur les salaires et, le cas échéant, l'impôt sur les plus-values sont imputés sur l'impôt sur le revenu établi. Si le décompte fait apparaître un excédent en votre défaveur, vous devez verser ce montant à titre de paiement final. Si l'excédent est en votre faveur, ce montant vous sera remboursé.

L'impôt sur le revenu que vous devez payer est déterminé par le barème de l'impôt sur le revenu.

En 2023, il se présente comme suit :

Exemption d'impôt jusqu'à l'abattement de base de EUR 10.908 pour les célibataires / EUR 21.816 pour les personnes mariées ou les partenaires.

• Taux d'imposition de 14 % à partir d'un revenu imposable de 10.909 EUR / 21.818 EUR (taux d'imposition initial).
• Taux d'imposition jusqu'à 45 % à partir d'un revenu imposable de 277 826 EUR / 555 652 EUR (taux d'imposition maximal).

En cas de revenus exceptionnels, vous pouvez bénéficier d'allègements tarifaires afin d'éviter les difficultés qui peuvent résulter de la progressivité du barème. Dans ces cas, il faut appliquer au moins le taux d'imposition initial.